Учёт спецодежды в 2024 году

В 2023 году затраты на рабочую одежду вносятся в расходы с применением ФСБУ 5 и 6. Чтобы правильно отражать в бухучёте движение спецодежды, нужно знать, когда отражать её в составе материальных активов, а в каких случаях учесть как МПЗ.

__

В соответствии с нормами российского трудового законодательства организация обязана обеспечить работающих во вредных или опасных условиях сотрудников спецодеждой. Персонал может получить средства индивидуальной защиты только на время выполнения конкретной работы или на длительный срок – куртки, комбинезоны, костюмы, обувь числятся на балансе организации. Неправильное или несвоевременное отражение движения СИЗ на счетах бухгалтерского учёта грозит ей штрафами, которые в некоторых случаях могут оказаться больше потраченной на покупку рабочей одежды суммы.

Как правильно вести учёт спецодежды, какими проводками регистрировать операции, чтобы избежать претензий налоговой и трудовой инспекций, мы расскажем ниже.

Как именно вы будете отражать в бухгалтерском учёте вложенные в покупку спецодежды средства определяется продолжительностью её носки и установленного организацией стоимостного лимита материальных активов. В зависимости от предполагаемого срока эксплуатации рабочую одежду можно отнести к трём категориям:

• к средствам индивидуальной защиты, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев;

• к специальной одежде, не входящей в состав материальных активов по стоимостному критерию, со сроком эксплуатации больше года;

• к специальной оснастке и СИЗ со сроком использования больше года и стоимостью, превышающей установленный в локальных актах стоимостный лимит.

Если раньше, руководствуясь методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ № 135н, организации сами решали, учитывать СИЗ в составе основных средств или материальных запасов, то теперь, в соответствии с новыми правилами ФСБУ, определяющим в бухучёте стал срок носки.

• Внимание! Учёт спецодежды с применением ФСБУ 5 необязателен для имеющих право на ведение бухучёта в упрощённом порядке микропредприятий и обязанных вести только налоговый учёт индивидуальных предпринимателей.

Как учитывать спецодежду со сроком эффективного использования более 12 месяцев?

Спецодежду, использование которой продолжается по окончании операционного цикла или может продолжаться более года учитывают:

• в составе материальных активов с последующей линейной амортизацией при условии, что её стоимость выше установленного в локальных актах лимита;

• как МПЗ, в которые вложены средства в пределах установленного лимита также списывающиеся линейным способом.

Оприходование рабочей одежды отражается на счёте 08, как дебет активов вне оборота. Полученная начальная стоимость учитывается в дебете счёта с основными активами.

Как учитывать спецодежду со сроком использования до 12 месяцев?

Если продолжительность эксплуатации СИЗ не больше продолжительности операционного цикла и длится не больше года, затраченные на их приобретение средства учитываются на счёте 10 как материальные запасы. Списание стоимости происходит в процессе выдачи спецодежды работнику. Сразу отнести к расходам можно только спецодежду управленцев.

• Важно! Не забудьте отразить поступление каждой единицы рабочей одежды со сроком носки менее года по дебету также и на забалансовом счете. Если сотрудник возвращает спецодежду, срок годности которой не истёк, на склад, её снимают с учёта за балансом.

Как учитывать спецодежду со сроком службы более 12 месяцев, но стоимостью меньше лимита?

СИЗ, рассчитанные на носку более года, фиксируются в составе материальных запасов, но их списание на счета затрат можно выполнить лишь линейным способом. Когда сумма списываемых за год организацией материальных активов не превышает установленного локальными актами стоимостного лимита, средства индивидуальной защиты со сроком эксплуатации больше года не учитываются на счёте 01 и отражаются в составе расходов на дату покупки.

Передача спецодежды в эксплуатацию: проводки

В бухгалтерском учёте предприятия записи об операциях по поступлению и выбытию рабочей одежды выполняются на основании документов, подтверждающих выдачу спецодежды персоналу. В зависимости от варианта бухучёта получение работниками СИЗ отражается в составе материальных запасов или амортизируемого имущества предприятия. Передача сотрудникам, задействованным в выполнении опасных работ, спецодежды со сроком предполагаемой носки больше года рассчитана на последующую амортизацию, поэтому отражается на забалансовом счёте.

В зависимости от учетной политики предприятия для отображения движения СИЗ могут использоваться как собственные, так и унифицированные, утверждённые Госкомстатом формы.

Списание стоимости спецодежды в составе запасов

Покупка, выдача сотруднику и списание спецодежды со сроком носки до года, которая числится в составе материальных запасов, в бухгалтерских документах отражают такими проводками, как:

• Дт 10 – Кт 60 – приход спецодежды на счёт «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

• Дт 19 – Кт 60 – учитывается НДС, предъявленный компанией-поставщиком;

• Дт 68 – Кт 19 – оформлен к вычету входящий по счёту-фактуре компании-поставщика НДС;

• Дт 60 – Кт 51 – перечислена оплата за спецодежду поставщику;

• Дт 20 – Кт 10 – спецодежду получил персонал, средства, затраченные на покупку, списаны в расходы;

• Дт 012 – выданная рабочая одежда учтена за балансом;

• Кт 012 ­– пришедшая в негодность спецодежда списана.

Учёт рабочей одежды за балансом даёт возможность контролировать степень износа при последующем использовании. При списании СИЗ, на покупку которых потрачена сумма меньше установленного предприятием лимита, со сроком использования больше года проводки будут те же.

Списание стоимости спецодежды в составе основных средств

Покупку, выдачу персоналу и списание спецодежды со сроком предполагаемой эксплуатации более года, в покупку которых вложена сумма больше установленного организацией лимита, в составе материальных активов в бухгалтерских документах отражают приведёнными ниже проводками:

• Дт 08 – Кт 60 – вы приобрели спецодежду;

• Дт 19 – Кт 60 – учитывается входящий НДС, предъявленный компанией-поставщиком средств защиты;

• Дт 68 – Кт 19 – оформлен к вычету входящий по счёту-фактуре НДС компании-поставщика;

• Дт 60 – Кт 51 – оплата за спецодежду перечислена;

• Дт 01 – Кт 08 – фиксируем в документах выдачу спецодежды персоналу;

• Дт 20 – Кт 02 – применяется ежемесячная линейная амортизация.

В случае увольнения или при переводе на другую должность, работник должен сдать выданную ему спецодежду на склад. Рабочая одежда с неистекшим сроком эксплуатации снова ставится на балансовый учёт, на счёт с материальными активами.

• Совет! Чтобы начислить амортизацию, бухгалтерия должна учесть не только срок носки спецодежды и вариант амортизации, но и ликвидационную стоимость. С учётом предполагаемого полного износа костюмов, комбинезонов и обуви к моменту списания её обычно принимают равной нулю.

Налоговый учет спецодежды в 2024 году

Несмотря на то, что требования к бухгалтерскому учёту изменились, в налоговом учете спецодежды всё осталось по-прежнему. Средства, вложенные в приобретение рабочей одежды, так же, как и раньше, фиксируется одним из трёх способов:

• в составе материальных запасов с одномоментным переносом на затраты при получении работником СИЗ или поэтапным не обязательно линейным списанием в процессе эксплуатации;

• в составе материальных активов, если срок предполагаемого использования больше года, а стоимость выше 100 тысяч рублей;

• как прочие расходы, если вы купили средства защиты для выполнения государственных требований по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения.

Различия в признании доходов, расходов, способа амортизации могут повлечь за собой разницу между налоговым и бухгалтерским учётами в стоимости активов как при постановке СИЗ на учёт, так и при их использовании.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетами

И в бухгалтерском и в налоговом учётах установленный государством стоимостный лимит материальных активов – 100 тысяч рублей. В бухгалтерском организация может локальными актами установить любой другой стоимостный лимит. В налоговом это сделать невозможно. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учётах, средства, потраченные на покупку рабочей одежды могут быть отнесены и к материально-производственным запасам, и к материальным активам. Отличие между бухгалтерским учётом спецодежды и налоговым состоит в определении предельного срока носки.

Если для бухгалтерского учёта таким рубежом может стать и максимально возможный для зачисления в материальные запасы период один год, и окончание операционного цикла продолжительностью больше года, то для налогового наибольший срок эксплуатации СИЗ в составе МПЗ – один год. Оставаясь материально-производственным запасом для бухучёта, рабочая одежда, в покупку которой вложено больше 100 тысяч рублей, может стать основным средством для налогового.

• Совет! Чтобы при списании стоимости спецодежды со сроком носки больше 12 месяцев максимально сблизить налоговый учёт с бухгалтерским и избавиться от временной разницы при расчёте налога на прибыль, установите стоимостный лимит в размере 100 тысяч рублей и в случае покупки спецодежды, которая стоит дороже этой суммы, амортизируйте расходы линейно.

При линейной амортизации выданной персоналу спецодежды нет смысла вести отдельный налоговый аналитический учет амортизационных сумм. Для целей бухгалтерского и налогового учётов достаточно одного, общего регистра. Налог на прибыль будет рассчитываться на основании данных бухгалтерского учёта.